Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета



НазваниеОсновы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета
страница1/5
Дата конвертации31.12.2012
Размер0.62 Mb.
ТипДокументы
источник
  1   2   3   4   5

17- 1

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ГЛАВА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА


бухгалтерский УЧЕТ


основные РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

счет БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

план СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ведомость ОСТАТКОВ

бухгалтерский БАЛАНС

17.0 ОСНОВНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, регистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Объектами учета являются: имущество предприятия, собственные источники образования имущества предприятия, обязательства предприятия, расчеты с контрагентами, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые результаты деятельности предприятия. Основными регистрами бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета (балансовые счета), ведомости остатков счетов бухгалтерского учета, а также бухгалтерский баланс.

Счет бухгалтерского учета представляет собой простейший учетный регистр. На счетах бухгалтерского учета отражаются объекты учета по видам внутри каждого объекта. Каждый счет служит для отражения какого-либо вида (или подвида) объектов учета (или схожих объектов). Балансовых счетов всего около 100. Их перечень дан в Плане счетов бухгалтерского учета, причем для каждого счета в этом документе приведена краткая характеристика с перечнем отражаемых на нем операций.

Ведомость остатков представляет собой перечень всех счетов, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и отражения финансово-хозяйственной деятельности с указанием их номеров и

остатков.

Бухгалтерский баланс — наиболее сложный учетный регистр, который образуется путем переработки ведомости остатков по действующим правилам бухгалтерского учета. Баланс представляет собой по сути моментальную фотографию финансового состояния и положения предприятия на некоторую дату.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое счет бухгалтерского учета?

2. Для чего служит ведомость остатков?

3. Какой из основных регистров является наиболее сложным?



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17-2

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



основная

КЛАССИФИКАЦИЯ

СЧЕТОВ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

активные СЧЕТА

имущество

ПРЕДПРИЯТИЯ


пассивные СЧЕТА

ИСТОЧНИКИ

ФОРМИРОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА собственные ИСТОЧНИКИ

привлеченные

ИСТОЧНИКИ

активно-пассивные

СЧЕТА

17.1 ВИДЫ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Основная классификация счетов бухгалтерского учета: активные, пассивные и активно-пассивные. Это классификация с точки зрения сути операций, отражаемых на указанных счетах.

^ Активные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением имущества предприятия. При этом имущество понимается в широком смысле: не только материальные его составляющие (оборудование, недвижимость), но и нематериальные активы, а также финансовые активы (инвестиции, вложения, ценные бумаги, денежные средства, долги третьих лиц в пользу предприятия). Номер активного счета с большей или меньшей точностью может сказать. какого рода имущество имеется в собственности предприятия владельца баланса.

Пассивные счета служат для отражения операций, связанных с наличием и движением источников формирования имущества предприятия. Источники формирования имущества принято подразделять на собственные и привлеченные (заемные). К собственным источникам относится в первую очередь уставный капитал, а также прибыль в нераспределенном или распределенном (в различные фонды и резервы) виде. Привлеченные источники (их также принято называть «обязательства») значительно разнообразнее: банковские кредиты, займы прочих организаций, долги перед контрагентами, средства от размещения собственных долговых ценных бумаг и т. п. Номер пассивного счета может сказать, какого рода источники используются пред­приятием для формирования имеющегося у него имущества.

^ Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т. п.». Активно-пассивные счета служат:

1) для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;

2) для отражения сумм кредиторской (долгов в пользу контрагентов) и дебиторской (долгов в пользу предприятия» задолженностей;

3) для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.

Любой из перечисленных видов счетов бухгалтерского учета выглядит следующим образом:

ДЕБИТ

КРЕДИТ




17




ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17-3

То есть счет представляет собой двустороннюю таблицу, левая часть которой называется «Дебет», а правая — «Кредит». Следует учесть, что термины «дебет» и «кредит» не означают, что в левую часть таблицы записываются суммы дебиторской задолженности (в нашу пользу), а в правую — кредиторской (в пользу контрагентов). Записи сумм и в левую, и в правую части таблицы могут означать разное состояние взаимоотношений с контрагентами или внутри предприятий в зависимости от того, по какому из вышеперечисленных типов счетов осуществляется запись.

Термины «дебет» и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать всего лишь как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учета, финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Какие счета служат для отражения операции, связанных с наличием и движением имущества предприятия?

2. Что относится к привлеченным источникам?

3. Какой тип счетов служит для отражения финансовых результатов деятельности предприятия?

17.2 ПРАВИЛА ЗАПИСИ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Рассмотрим порядок функционирования различных видов счетов.

^ АКТИВНЫЕ СЧЕТА

Для примера возьмем активный счет. без которого не обходится деятельность ни одного юридического лица: счет № 51 «Расчетный счет». Этот счет активный, так как на нем отражается сумма безналичных денежных средств предприятия в российских рублях, находящихся на его расчетном счете в том или ином банке, а денежные средства, безусловно, представляют собой один из видов имущества.

Базовый курс по рынку ценных бумаг Часть III

17-4

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



операции ПРИХОДНЫЕ И РАСХОДНЫЕ


^ СТАНДАРТНЫЙ ПЕРИОД В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК

Счету № 51 «Расчетный счет» будет соответствовать уже приведенная выше двусторонняя таблица. Операции по расчетному счету в банке у предприятия могут быть двух типов: приходные (поступление денежных средств) и расходные (использование, перечисление, снятие денежных средств). При этом по сложившимся правилам бухгалтерского учета суммы приходных операции должны отражаться по дебету активного счета, а суммы расходных операции — по кредиту активного счета.

Допустим, в течение некоего периода (стандартным периодом в бухгалтерском учете предприятий принято считать квартал) на расчетный счет нашего предприятия поступило денежных средств на сумму 50 млн. руб. Допустим также для упрощения, что на начало этого периода (квартала) на расчетном счете нашего предприятия денежных средств не было (бухгалтеры говорят, что входящий остаток средств равнялся нулю). Поступившие 50 млн. руб. отразятся по дебету активного (А) расчетного счета № 51:

(тыс. руб.)

51(А)

Дебет

Кредит

50 000





дебетовый ОБОРОТ

Для каждого, знающего правила бухгалтерского учета, эта запись будет означать, что 50 млн. руб. именно поступили на расчетный счет и увеличили сумму средств на нем, а не что либо иное. Таким образом, можно сделать вывод, что когда активные счета дебетуются, то они увеличиваются (подчеркиваем, что это не определение активного счета — определение было дано выше, а его свойство).

Все приходные операции мы будем отражать аналогично по дебету активного счета. Общая сумма приходных операций, отраженных по дебету активного счета, называется дебетовым оборотом.

Допустим, что в течение того же квартала с нашего расчетного счета ушло на оплату разнообразных расходов 17 млн. руб. Расходная операция в сумме 17 млн. руб. запишется по кредиту активного счета № 51:

(тыс. руб.)

^ 51 (А)


Дебет|


Кредит




50 000|

17 000



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — ЧастьIII


^ 17-5

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



кредитовый оборот

ИСХОДЯЩИЙ ОСТАТОК

Эта запись будет означать, что 17 млн. руб. списаны (израсходованы) с расчетного счета и уменьшили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда активные счета кредитуются, то они уменьшаются.

Все прочие расходные операции мы будем отражать аналогично по кредиту активного счета. Общая сумма расходных операций, отраженных по кредиту активного счета, называется кредитовым оборотом.

Если теперь мы захотим понять, сколько средств осталось на расчетном счете (посчитать исходящий остаток), мы должны из дебетового оборота по данному счету (т. е. из общей суммы поступивших средств) вычесть кредитовый оборот (т. е. общую сумму израсходованных средств). Если бы на расчетном счете был какой-то входящий остаток, то необходимо было бы его прибавить. В нашем примере входящий остаток нулевой, поэтому исходящий остаток получается равным 33 млн. руб., причем запишется он по дебету таблицы, так как дебетовый оборот превышает кредитовый:

(тыс. руб.)

51 (А)

Дебет

Кредит

50000

17 000

33 000





Нужно отметить, что активные счета всегда будут иметь дебетовые остатки (т. е. остатки, записываемые по дебету счета), так как нельзя использовать со счета больше средств, чем на нем имеется, плюс то, что на него поступило в течение периода. Если предприятие использует все средства, находящиеся на расчетном счете, включая поступившие в течение квартала, то на конец квартала остаток такого счета будет равен нулю, и будет бессмысленно говорить о том, кредитовый он или дебетовый. Если же с расчетного счета (или любого другого активного счета) будут использованы не все средства, а что-то останется, то это «что-то» будет фигурировать в учете как дебетовый остаток активного счета, и сумма этого остатка будет в точности отражать сумму средств на этом активном счете.

Исходящий остаток 33 млн. руб. с началом следующего периода (квартала) не пропадает, а становится входящим остатком следующего квартала, после чего запись приходных и расходных операций продолжает осуществляться вышеописанным способом.

Вместо термина «остаток счета» также используется термин «сальдо счета», вместо терминов «входящий остаток» и «исходящий остаток» — термины «входящее сальдо», «исходящее сальдо» или «сальдо на начало периода», «сальдо на конец периода».



^ 17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17-6

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Возьмем пассивный счет № 86 «Резервный капитал», на котором отражается сумма созданного предприятием в процессе своей деятельности резервного капитала (фонда) в соответствии с требованиями законодательства или учредительных документов предприятия. Резервный капитал, как правило, формируется за счет прибыли и является одним из источников формирования имущества предприятия, поэтому учитывается на пассивном счете. Операции по пассивным счетам также могут быть приходные (пополняющие) и расходные.

Однако на пассивных счетах запись операций будет осуществляться с точностью до наоборот по сравнению с уже описанными активными счетами: приходные операции будут отражаться по кредиту пассивных счетов, а расходные операции — по дебету пассивных счетов.

Допустим, на начало квартала резервный капитал предприятия еще не создан (входящее сальдо счета равняется нулю). В течение квартала предприятие распределило в состав резервного капитала 20 млн. руб. (т. е. пополнило резервный капитал на сумму 20 млн. руб.). Эта приходная операция отразится на пассивном (П) счете № 86 следующим образом:

(тыс. руб.)

86 (II)

Дебет

Кредит




20000


^ КРЕДИТОВЫЙ ОБОРОТ

Эта запись будет означать, что 20 млн. руб. поступили в состав резервного капитала и увеличили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда пассивные счета кредитуются, то они увеличиваются.

Все приходные операции мы будем отражать аналогично по кредиту пассивного счета. Общая сумма приходных операций, отраженных по кредиту пассивного счета, называется кредитовым оборотом.

Допустим, что в течение того же квартала нашему предприятию пришлось использовать средства резервного капитала для покрытия убытков от каких-либо коммерческих операций на общую сумму 7 млн. руб. Расходная операция в сумме 7 млн. руб. запишется по дебету пассивного счета № 86:

(тыс. руб.)

86 (П)

Дебет

Кредит

7 000

20 000






17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III


^ 17-7

ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



дебетовый оборот

Эта запись будет означать, что 7 млн. руб. списаны (израсходованы) из резервного капитала и уменьшили его. Таким образом, можно сделать вывод, что когда пассивные счета дебетуются, то они уменьшаются.

Все прочие расходные операции мы будем отражать аналогично по дебету пассивного счета. Общая сумма расходах операций, отраженных по дебету пассивного счета, называется дебетовым оборотом.

Если теперь мы захотим посчитать исходящий остаток счета № 86 «Резервный капитал», мы должны из кредитового оборота по данному счету (т, е из общей суммы поступивших средств) вычесть дебетовый оборот (т. е общую сумму израсходованных средств). Если бы на счете № 86 «Резервный капитал» был какой-то входящий остаток, то необходимо было бы его прибавить. В нашем примере входящий остаток нулевой, поэтому исходящий остаток получается равным 13 млн. руб., причем запишется он по кредиту таблицы, так как кредитовый оборот превышает дебетовый:

(тыс. руб.)

86 (П)

Дебет

Кредит


7 000

20 000




13000





кредитовые ОСТАТКИ

Нужно отметить, что пассивные счета всегда будут иметь кредитовые остатки (т. е. остатки, записываемые по кредиту счета), так как нельзя использовать со счета больше средств, чем на нем имеется, плюс то, что на него поступило в течение периода. Если предприятие использует все средства, находящиеся в составе резервного капитала, включая поступившие в течение квартала, то на конец квартала остаток такого счета будет равен нулю, и будет бессмысленно говорить о том, кредитовый он или дебетовый. Если же из резервного капитала (или любого другого пассивного счета) будут использованы не все средства, то оставшиеся будут фигурировать в учете как кредитовый остаток пассивного счета, и сумма этого остатка будет в точности отражать сумму средств на этом пассивном счете.

Исходящий остаток 13 млн. руб. с началом следующего периода (квартала) не пропадает, а становится входящим остатком следующего квартала, после чего запись приходных и расходных операций продолжает осуществляться вышеописанным способом, зеркально противоположным порядку записей на активных счетах.

^ АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

Таким образом, в бухгалтерском учете всегда есть активные счета с дебетовыми остатками и пассивные — с кредитовыми остатками.



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

^ 17-8 основы бухгалтерского учета

Третья группа счетов — активно-пассивные — характеризуется тем, что может иметь и кредитовые, и дебетовые остатки, причем иногда одновременно и те и другие. Рассмотрим наиболее часто встречающийся в учете операции с ценными бумагами активно-пассивный счет № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет предназначен для тех операций, для которых действующими инструкциями не предусмотрено отдельных счетов. Поскольку не предусмотрено специального порядка бухгалтерского учета или формы баланса для профессиональных участников рынка ценных бумаг, то большинство операций на рынке ценных бумаг так или иначе отражается в бухучете с использованием активно-пассивного счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим некоторую ситуацию. Допустим, наше предприятие является инвестором на рынке ценных бумаг, причем ценные бумаги оно покупает и продает через брокерскую контору. Для приобретения ценных бумаг брокеру перечисляются денежные средства и дается поручение, предусматривающее условия, на которых брокер покупает для предприятия ценные бумаги.

Допустим, для покупки пакета акций РАО «ЕЭС России» наше предприятие перечислило брокеру 100 млн. руб. После перечисления этих средств необходим некоторый период для выполнения брокером поручения, поэтому акции РАО «ЕЭС России» появятся у предприятия несколько позже (срок должен быть оговорен в поручении), чем будут перечислены деньги. То есть после перечисления денег у предприятия денежных средств в сумме 100 млн. руб. уже нет, а акций еще нет.

Взамен перечисленных денег до момента получения акций у предприятия имеется дебиторская задолженность брокера на сумму 100 млн. руб. — эти 100 млн. руб. брокер должен предприятию до тех пор, пока он их не вернет или не купит акций на эту сумму. Дебиторская задолженность брокера отразится в бухучете по дебету активно-пассивного (А-П) счета № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

(тыс. руб.)

76 (А-П)

Дебет

Кредит

100 000




Нетрудно запомнить, что
  1   2   3   4   5




Похожие:

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconПоложение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Эдельвейс» на 2006 год
Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Эдельвейс», которая представляет собой совокупность...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconОсновы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на финансовом рынкеКод вопроса: 13. 1

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconКарточка №7 учета нематериальных активов
Исключительные права на программу «Актив-бухгалтерия». Предназначена для автоматизации бухгалтерского учета
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon«Головное производственно-техническое предприятие «гранит» Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2007 год Содержание
Порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр) 21
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon1 общие положения. Отдел бухгалтерского учета и отчетности образуется районным советом в соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине»
Отдел бухгалтерского учета и отчетности образуется районным советом в соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСовременные аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита”

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСтруктура администрации Киевского сельского поселения Ремонтненского района, Ростовской области Глава администрации
Вопросы формирования, исполнения бюджета, бухгалтерского учёта и отчетности, социально-экономического прогнозирования, трудовых отношений,...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСправка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconВыполнение работы предполагало решение следующих задач
Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций согласно требованиям и нормам,...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconДокументи
1. /Теория бухгалтерского учёта - Алексеева - 2004 - 164.pdf
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©lib2.podelise.ru 2000-2013
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы