Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета



НазваниеОсновы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета
страница2/5
Дата конвертации31.12.2012
Размер0.62 Mb.
ТипДокументы
источник
1   2   3   4   5
дебиторская задолженность контрагентов перед предприятием всегда отражается по дебету активно-пассивных счетов.

Прошло некоторое время, и брокер приобрел для предприятия акции РАО «ЕЭС России» на установленных предприятием условиях, однако не на всю перечисленную сумму, а, допустим, только на 70 млн. руб. Этот пакет акции стоимостью 70 млн. руб. (или соответствующую выписку из реестра акционеров) брокер передал предприятию. После

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 17-9

совершения этой операции брокер уже не должен предприятию 100 млн. руб., его дебиторская задолженность теперь составляет только 30 млн. руб. В бухучете мы должны показать сокращение дебиторской задолженности на 70 млн. руб., для чего мы запишем 70 млн. руб. (стоимость приобретенных акций) но кредиту активно-пассивного счета № 76:

(тыс. руб.)

76 (А-П)

Дебет

Кредит

100 000


70000

30000





После этой записи дебетовый остаток счета № 76 составит 30 млн. руб., что будет означать наличие дебиторской задолженности со стороны брокера в пользу предприятия на сумму 30 млн. руб.

Следующий этап взаимоотношений между брокером и предприятием:

на оставшиеся средства брокер докупил акции РАО «ЕЭС России», однако несколько перерасходовал их — вместо 30 млн. руб. потратил 30,5 млн. руб., т. е использовал 500 тыс. руб. своих средств, как бы прокредитовав на эту сумму предприятие. После получения второго пакета акций стоимостью 30 500 тыс. руб. предприятие у себя в бухгалтерском учете должно будет показать этот пакет аналогично первому пакету — по кредиту счета № 76:

(тыс. руб.)

76 (А-П)

Дебет

Кредит

100 000

70 000

30500




500


После совершения данной бухгалтерской записи остаток счета № 76 переместится из левой части таблицы в правую, т. е. станет кредитовым. Этот кредитовый остаток будет означать кредиторскую задолженность предприятия перед брокером на сумму 500 тыс. руб. Соответственно кредиторская задолженность предприятия перед контрагентами всегда отражается по кредиту активно-пассивных счетов.

В дальнейшем подобные операции между брокером и предприятием могут продолжаться сколь угодно долго, но всегда остаток по соответствующему счету будет показывать состояние взаиморасчетов: кто кому должен и сколько.

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17-10 ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

^ ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Как называется общая сумма приходных операций, отраженных по дебету активного счета?

2. Возможна ли ситуация, когда активный счет имеет кредитовый остаток?

3. Когда пассивные счета дебетуются, что происходит с суммой по счету?

^ 17.3 АНАЛИТИЧЕСКИЕ И СИНТЕТИЧЕСКИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Сложнее становится с учетом, если предприятие пользуется услугами не одного брокера, а, например, нескольких профессиональных участников рынка: брокеров, организаторов торговли и пр. Если отражать все эти взаиморасчеты на одном-единственном счете № 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», то очень скоро мы перестанем понимать, какому контрагенту мы должны (или нам должны) и сколько:

остаток счета будет показывать нам только сумму всех взаиморасчетов со всеми контрагентами. Мы сможем, например, видеть, что в общем итоге мы нетто-кредиторы или нетто-дебиторы, но не сможем из данных счета понять взаимоотношения с каждым конкретным брокером. Можно, конечно, поднять платежные поручения и восстановить сумму взаиморасчетов с каждым контрагентом, но это трудоемкая процедура, и, кроме того, задача бухгалтерского учета состоит в том, чтобы наглядно представлять результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Для того чтобы решить эту проблему, законодательство предусматривает ведение так называемых субсчетов внутри балансовых счетов, Каждый субсчет представляет собой подраздел счета и записывается следующим образом:

76/1, 76/2, 76/3 и т. д.

Если нумерация балансовых счетов строго задана нормативными актами, то нумерация субсчетов является самостоятельным решением бухгалтерии каждого отдельного предприятия. Бухгалтер открывает столько субсчетов, сколько ему удобно, и называет их так, как считает необходимым. Например:

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 11

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



76/1 76/2 76/3

И Т. Д.

— расчеты с брокером «А»

— расчеты с биржей «Б»

— расчеты с брокером «В»


субсчета второго

ПОРЯДКА

Субсчета могут открываться не только внутри активно-пассивных счетов, но и внутри активных и пассивных счетов, если есть необходимость в дополнительной расшифровке (или выделении) того или иного вида имущества или обязательства.

При необходимости возможно также открытие субсчетов внутри субсчетов, т. е. так называемых субсчетов второго порядка (или даже третьего порядка). Например:


с брокерами брокером «А»

с брокером «В»

с биржами

с биржей «Б»

с биржей «Г»


76/1

— расчеты

76/1/1

— расчеты

76/1/2

— расчеты

76/2

— расчеты

76/2/1

— расчеты

76/2/2

— расчеты

и т. д.











счета АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА

аналитический УЧЕТ

синтетический УЧЕТ

Субсчета также принято называть счетами аналитического учета, а сам бухгалтерский учет в разрезе отдельных контрагентов (отдельных видов имущества или отдельных видов обязательств) — аналитическим учетом. Напротив, балансовые счета принято именовать синтетическими счетами, а учет в разрезе балансовых счетов и сам баланс — синтетическим учетом.

Каждый субсчет так же, как и балансовый счет, представляет собой двустороннюю таблицу, записи в которой подчиняются тем же правилам, что и записи по балансовым счетам,

Следует учитывать, что внутри активных балансовых счетов могут открываться только активные субсчета, внутри пассивных балансовых счетов — только пассивные субсчета, а вот внутри активно-пассивных балансовых счетов — и активные, и пассивные, и активно-пассивные субсчета. Таким образом, на всех субсчетах активных балансовых счетов всегда будут только дебетовые остатки, и для того, чтобы получить консолидированный (общий) остаток активного балансового счета, достаточно будет просуммировать дебетовые остатки на входящих в его состав субсчетах. Тот же порядок и с субсчетами пассивных балансовых счетов с поправкой на то, что все остатки будут кредитовыми. Что же касается субсчетов активно-пассивных балансовых счетов, то на них могут быть и кредитовые, и дебетовые остатки, означающие, что с разными контрагентами имеет место разное состояние взаиморасчетов. Для получения консолидированного остатка по



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 12

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



свернутый ОСТАТОК.

развернутое САЛЬДО

активно-пассивному балансовому счету необходимо отдельно просуммировать все субсчета этого балансового счета, имеющие дебетовые остатки, и отдельно все субсчета, имеющие кредитовые остатки. Таким образом, активно-пассивный счет может иметь два остатка — дебетовый и кредитовый. В ряде случаев законодательство требует, чтобы из большего остатка вычитался меньший (тогда получившийся единственный остаток называется свернутым), в ряде случаев вычитание не предусмотрено, и в отчетности показывается так называемое развернутое сальдо (т. е. оба остатка одновременно).

Пример развернутого сальдо можно найти в бухгалтерском балансе во втором разделе (актив баланса) по строке «Задолженность участнике;:

(учредителей) по взносам в уставный капитал (75)», где показывается дебетовый остаток активно-пассивного счета № 75 «Расчеты с учредителями», и в шестом разделе (пассив баланса) по строке «Расчеты по дивидендам (75)», где показывается кредитовый остаток этого же счета.

Перед тем как составлять бухгалтерский баланс, бухгалтер разбивает использующиеся в учете счета на две группы: счета с дебетовыми остатками и счета с кредитовыми остатками. Эти две группы можно условно выписать в таблицу с двумя колонками:

(тыс. руб.)

Активы

Пассивы

(счета с дебетовыми остатками)

(счета с кредитовыми остатками)

№ счета

сумма остатка

№ счета

сумма остатка

51

33 000

86

13 000







76

500

итого:



итого:








активы ПРЕДПРИЯТИЯ

В левую половину попадут, во-первых, все активные счета (так как они всегда имеют дебетовые остатки) и. во-вторых, часть активно-пассивных счетов с дебетовыми остатками. Таким образом, левая половина таблицы опишет структуру имущества нашего предприятия (материальные и нематериальные актины, финансовые активы, а также долги контрагентов в нашу пользу, т. е. дебиторскую задолженность, которые также являются имуществом). Номера счетов с дебетовыми остатками расскажут, какие виды имущества есть у нашего предприятия, а суммы остатков — сколько стоит это имущество, т. е. сколько в него вложено средств. Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры его имущества и называется активами предприятия.

В правую половину таблицы попадут, во-первых, все пассивные счета (так как они всегда имеют кредитовые остатки) и. во-вторых, часть активно-пассивных счетов с кредитовыми остатками. Таким образом, правая половина таблицы опишет структуру источников формирования имущества нашего предприятия (собственные источники, заемные



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг Часть III

17- 13

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



пассивы предприятия


ОСНОВНОЕ БАЛАНСОВОЕ РАВЕНСТВО

средства, а также наши долги в пользу контрагентов, т. е. кредиторскую задолженность, которая также является нашими обязательствами). Номера счетов с кредитовыми остатками показывают, за счет каких источников сформировано имущество нашего предприятия (куплено ли оно за счет полученного банковского кредита или за счет средств уставного капитала и т. д.), а суммы остатков — денежный объем каждого источника, т. е. сколько у предприятия есть собственных средств, а сколько оно имеет обязательств. Указанная классификация средств предприятия с точки зрения структуры источников формирования его имущества называется пассивами предприятия.

Поскольку и активы, и пассивы по сути представляют собой одни и те же средства предприятия, на которые смотрят с двух разных точек зрения (классифицируют их двумя разными способами) — с точки зрения их материально-вещественной сущности (активы) и с точки зрения природы их происхождения (пассивы), — то, следовательно, сумма всех дебетовых остатков по счетам (сумма активов) должна быть в точности равна сумме всех кредитовых остатков (сумме пассивов). Это равенство носит название основного балансового равенства. Приведенная выше таблица — это, конечно, еще не баланс, но, во всяком случае, уже его полуфабрикат. Бухгалтеры говорят, что баланс сходится, эти как раз и означает равенство между активами и пассивами. Это равенство обеспечивается не только общими рассуждениями о том, что две стороны баланса описывают одни и те же средства с разных точек зрения, но еще и строго математически.

^ ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Внутри каких счетов могут встречаться субсчета?

2. Как именуется учет в разрезе балансовых счетов?

3. Что такое «свернутый остаток» по счету?

4. Как называется классификация средств предприятия с точки зрения структуры источников формирования?



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 14

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

17.4 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ТИПЫ БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК


принцип ДВОЙНОЙ

ЗАПИСИ

Основным принципом бухгалтерского учета, обеспечивающим основное балансовое равенство и позволяющим избегать как арифметических, так и смысловых ошибок, является принцип двойной записи. Он состоит в том, что каждая хозяйственная операция, совершаемая предприятием, подлежит отражению в одной и той же сумме одновременно на двух счетах бухгалтерского учета: по дебету одного из них и по кредиту другого из них.

Таким образом, каждая хозяйственная операция может быть записана в бухгалтерском учете следующим образом:

Дата совершения операции

Дебет некоего счета

Кредит некоего счета

Сумма операции

Номер документа, на основании которого совершена операция


бухгалтерская

ПРОВОДКА

корреспонденция

СЧЕТОВ


оправдательная ДОКУМЕНТАЦИЯ


17

Эти пять позиций — дата, сумма, номер документа и пара счетов — вместе называются бухгалтерской проводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов, счета называются корреспондирующими друг с другом. Каждую финансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой или несколькими проводками. Грамотный бухгалтер по виду операции всегда может сказать, какими проводками она описывается, то есть какая корреспонденция счетов (или несколько корреспонденции счетов) соответствует этой операции. И наоборот, по бухгалтерской проводке (т. е по корреспонденции счетов) можно установить, какую хозяйственную операцию она описывает.

В бухгалтерской практике все пять позиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценного отражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также является обязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридические документы — договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения и пр., а также платежные документы — чеки, счета, приходные и расходные ордера, платежные поручения и пр. Бухгалтерские операции, совершенные без оправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс, составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признан реальным и не подтверждается аудитором.

В дальнейшем при записи бухгалтерских проводок мы часто не будем указывать дату совершения операции, номер оправдательного документа и даже иногда сумму операции, так как мы рассматриваем общие случаи совершения операций, не требующие излишней конкретизации.

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 15

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



проводки. ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ. СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Таким образом, для целей дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более или менее совпадать с понятием «корреспонденция счетов», так как именно она будет интересовать нас для правильного отражения финансово-хозяйственных операций.

Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы.

1-я группа

Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры имущества предприятия (активов предприятия).

Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком) и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):


Дебет Кредит


(Д-т) (К-т)


активного счета активного счета





реструктуризация

ИМУЩЕСТВА

Таким образом, остаток одного из активных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного вида имущества другим — реструктуризацию имущества.

Пример: приобретение акции за безналичные денежные средства

Д-т 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

К-т 51 «Расчетный счет»

на сумму, затраченную на приобретение акций (т, е- стоимость пакета акций).

Дебетуя активный счет № 06 (где отражаются вложения в ценные бумаги долгосрочного характера, в том числе акции), мы показываем приходную операцию по этому счету — поступление в состав имущества предприятия купленных акций. Кредитуя активный расчетный счет № 51 (где отражаются безналичные денежные средства в рублях РФ), мы показываем расходную операцию по этому счету — перечисление денежных средств в оплату акций.

В составе имущества предприятия произошла замена: денежные средства заменились ценными бумагами. В активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше, по другой строке (долгосрочные финансовые вложения) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, сумма актива баланса осталась неизменной, пассив баланса при этой операции вовсе не затрагивался. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое



17

Базовый курс по рынку ценных бумаг — Часть III

17- 16

^ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА



проводки, ОПИСЫВАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ. СВЯЗАННЫЕ С ИЗМЕНЕНИЕМ ПАССИВОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

2-я группа

Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структуры источников формирования имущества предприятия (пассивов предприятия),

Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком) и по кредиту также будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком):

Д-т пассивного счета

К-т пассивного счета


реструктуризация

ПАССИВОВ

Таким образом, остаток одного из пассивных счетов по результатам такой операции увеличивается, остаток другого, напротив, уменьшается, что означает замену одного источника другим —
1   2   3   4   5




Похожие:

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconПоложение об учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Эдельвейс» на 2006 год
Настоящее Положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ООО «Эдельвейс», которая представляет собой совокупность...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconОсновы бухгалтерского учета и финансовой отчетности на финансовом рынкеКод вопроса: 13. 1

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconКарточка №7 учета нематериальных активов
Исключительные права на программу «Актив-бухгалтерия». Предназначена для автоматизации бухгалтерского учета
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon«Головное производственно-техническое предприятие «гранит» Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2007 год Содержание
Порядок учета расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ниокр) 21
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета icon1 общие положения. Отдел бухгалтерского учета и отчетности образуется районным советом в соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в Украине»
Отдел бухгалтерского учета и отчетности образуется районным советом в соответствии с Законом Украины «О местном самоуправлении в...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСовременные аспекты бухгалтерского учета, анализа и аудита”

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСтруктура администрации Киевского сельского поселения Ремонтненского района, Ростовской области Глава администрации
Вопросы формирования, исполнения бюджета, бухгалтерского учёта и отчетности, социально-экономического прогнозирования, трудовых отношений,...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconСправка по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года

Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconВыполнение работы предполагало решение следующих задач
Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций согласно требованиям и нормам,...
Основы бухгалтерского учета глава 17. Основы бухгалтерского учета iconДокументи
1. /Теория бухгалтерского учёта - Алексеева - 2004 - 164.pdf
Разместите кнопку на своём сайте:
Документы


База данных защищена авторским правом ©lib2.podelise.ru 2000-2013
При копировании материала обязательно указание активной ссылки открытой для индексации.
обратиться к администрации
Документы